Часто компании приобретают землю, на которой находятся неэксплуатируемые по причине аварийности здания. Система налогообложения в подобных случаях напрямую зависит от цели покупки объекта.
Недавно Минфин разъяснил сложившуюся ситуацию. В документе № 03-03-06/45638 от 7.08.15г. говорится, что к собственникам нежилых зданий, подлежащих обязательной «реанимации», применяется особый порядок налогообложения.
- В случае, когда проблемный участок был приобретен с целью сноса, имеющегося на нем здания и возведения нового на том же месте, то совокупные затраты на покупку и стоимость демонтажа будут включены (ст.257 НК России) в первоначальную стоимость нового (того, которое планируется создать) основного средства. К слову, аварийное здание сносить не обязательно. Если оно подлежит модернизации, ремонтные работы разрешается выполнить. При этом фактические расходы на данный процесс должны быть отнесены к прочим расходам (ст.260 НК России) в налоговом периоде, аналогичном периоду выполнения указанных работ.
- Дело обстоит иным образом, когда старое здание было приобретено не для сноса, а с целью выполнения определенного спектра работ (что-либо дооборудовать или достроить, реконструировать или модернизировать полностью, или частично). В таком случае затраты должны быть включены (ст.270 НК России) в первичную стоимость ОС, а списаны на амортизацию. При этом есть возможность применить амортизационную премию (ст.258 НК России).
Стоит отметить, что амортизируемым имуществом сам по себе участок не является. Земля учитывается (ст.256 НК России) в качестве составляющей основных средств. Важно также знать, что стоимость земельного участка (любого) можно отнести к расходам при учете лишь в случае продажи. При этом НДС данная процедура не облагается. Указанные положения регулируются ст. 268 и ст. 146 НК РФ.
12 октября 2015