Сегодня многие компании привлекают к своей деятельности лиц, оказывающих, к примеру, услуги по ведению бухгалтерского учета, юридические или рекламные услуги. Разберемся, как правильно учитывать подобные статьи расходов.
Минфин рекомендовал приравнивать затраты, которые были сделаны компанией для оплаты услуг за предоставление сторонними фирмами сотрудников, к затратам в декларации по налогу на прибыль. То есть целесообразно учитывать их в составе иных затрат, отнесенных к осуществлению услуг / продукции, а также их создания / производства. При этом указанные специалисты в штате предприятия должны отсутствовать.
«Аренда» персонала
Компании, располагающие в своем штате сотрудниками определенного уровня или специализации, временно на договорной основе предоставляют их (одного или несколько) иной компании, нуждающейся в таких услугах. При этом зарплата «арендованным» сотрудникам заказчиком не выплачивается, так как факта вступления в трудовые отношения нет. Вознаграждение выплачивается компании, предоставившей специалиста в зафиксированном договором размере. Сотрудничество по приведенной схеме носит название «аутстаффинг» или «аутсорсинг».
С начала следующего года, согласно Закону № 116-ФЗ от 05 мая 2015г., в трудовом законодательстве термины «заемный труд», а также «предоставление персонала».
Первое, как оказалось, под запретом, то есть использовать его при отражении затрат в учетных документах нельзя. Второе признается действительным и фактически дублирует понятия аутсорсинга / аутстаффинга. Его суть в направлении сотрудников одной компании в иную с целью выполнения ими функций, определенных заключенными с их непосредственными работодателями трудовыми договорами. Оговоренная работа выполняется в интересах принимающей стороны и полностью ею контролируется. Подобное сотрудничество оформляется заключением между направляющей/принимающей организациями либо соответствующего договора.
Коснулись изменения и меры ответственности сторон. Ужесточились требования в отношении квалификации предоставляемого персонала. Принимающая же сторона обязана гарантировать безопасность и достойные условия труда «арендованным» работникам.
С 01.01.16г. заниматься указанной деятельностью вправе юрлица:
- частные агентства (требования: аккредитование, ОСН, юрадрес на территории РФ);
- иностранные компании / представительства (требования: сотрудники направляются от дочерней компании в главную или же другим «дочкам»);
- иные юрлица.
Максимальный срок предоставления сотрудников – 9 мес. Ограничения временных рамок для трудоустройства нет для таких категорий лиц, как:
- студенты;
- бывшие заключенные;
- многодетные / одинокие родители.
Учет затрат
Хотя запрещается заемный труд, квалификация расходов по данной деятельности не изменяется. Затраты, связанные с привлечением фирмой-заказчиком требуемого персонала для выполнения производственно-реализационных работ, не являются оплатой труда, а расходами на услуги (согласно ст. 264 НК РФ, Письма Минфина № 03-03-06/1/444 от 02.08.11г.).
При этом наличие в штате принимающей компании сотрудников, аналогичных привлекаемым, не позволяет учитывать понесенные расходы как затраты на услуги. Такое мнение высказано как специалистами Минфина (Письмо № 03-03-06/59283), так и чиновниками (Разъяснения № 03-03-06/1/222 от 05.04.07г.). Судебные органы придерживаются иного мнения, считая указанные услуги экономически обоснованными, несмотря на наличие у налогоплательщика работников / структурных подразделений, способных осуществлять аналогичные функции (Постановление КС РФ № 3-П от 24.02.04г.).
Выводы
Предприятиям, привлекающим сторонний персонал от других работодателей, стоит понимать, что, приняв затраты на услуги в расходную часть по налогу на прибыль, они подвергают себя возможным претензиям контролирующих органов. Совершая проверку, инспекция может из расходов указанные расходы исключить. При этом вероятность отстоять в суде собственную позицию высока. Главное – правильным образом оформлять документы на «аренду» персонала и иметь дело с проверенными компаниями, а не «однодневками». Помните, что предоставлять на оговоренных условиях, сотрудников с наступлением года сможет не каждая компания.
14 декабря 2015